從2017年7月1日起，將增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%三檔，取消13%這一檔稅率;將農(nóng)產(chǎn)品、天然氣等增值稅稅率從13%降至11%;同時(shí)，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。
(一)為什么要簡(jiǎn)并增值稅稅率?
首先，是為了進(jìn)一步減稅降負(fù)。減稅降負(fù)將成為我國(guó)稅收政策調(diào)整的大方向。此次國(guó)務(wù)院審議確定的六項(xiàng)減稅措施，簡(jiǎn)并增值稅稅率是第一項(xiàng)。因此在具體的政策設(shè)計(jì)中，充分體現(xiàn)了減稅這一政策精神。比如，適用13%稅率的貨物，全部下調(diào)至11%，沒(méi)有任何貨物稅率上調(diào)。
針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)有可能出現(xiàn)的即期稅負(fù)上升問(wèn)題，對(duì)這部分產(chǎn)成品適用17%稅率的農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)，給予了維持稅率調(diào)整前后扣除力度不變的配套政策，相當(dāng)于國(guó)家從稅收角度多給了2個(gè)點(diǎn)左右的補(bǔ)貼，少征多扣，也是減稅措施。
其次，是為了進(jìn)一步完善稅制。從國(guó)際增值稅發(fā)展實(shí)踐來(lái)看，為了實(shí)現(xiàn)增值稅稅收中性的目標(biāo)，各國(guó)逐漸追求更為簡(jiǎn)明的增值稅稅制，簡(jiǎn)并稅率、減少優(yōu)惠、拓寬稅基已經(jīng)成為增值稅發(fā)展的趨勢(shì)和主流。
目前實(shí)施增值稅制度的160多個(gè)國(guó)家中，一檔稅率的約占45%，二檔稅率的約占30%，三檔稅率的約占15%，四檔及四檔以上稅率的國(guó)家約占5%。我國(guó)四檔稅率并存的情況，導(dǎo)致稅制較為復(fù)雜，高征低扣、低征高扣的現(xiàn)象比較普遍，拉大了行業(yè)間稅負(fù)差距，抑制了增值稅中性作用的發(fā)揮。對(duì)于企業(yè)，尤其是混業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，增加了核算難度，不利于稅收遵從。對(duì)于稅務(wù)部門(mén)，也不利于稅收?qǐng)?zhí)法。因此，在營(yíng)改增試點(diǎn)全面推開(kāi)后，優(yōu)化簡(jiǎn)并增值稅稅率，是規(guī)范稅制的必然要求，是我國(guó)下一步增值稅制度改革的重點(diǎn)和方向，這也是增值稅立法的要求。
(二)政策主要內(nèi)容
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于4月28日發(fā)布《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕37號(hào))中明確：
1、從?2017年7月1日起，納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為11%：
農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來(lái)水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。
2、對(duì)于可以抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額做了規(guī)定
一是納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額;從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額;取得(開(kāi)具)農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
二是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。
三是續(xù)推進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額已實(shí)行核定扣除的，仍按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知》(財(cái)稅〔2012〕38號(hào))、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)行業(yè)范圍的通知》(財(cái)稅〔2013〕57號(hào))執(zhí)行。
四是納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
五是出口退稅政策做了相應(yīng)調(diào)整。出口退稅與增值稅稅率下調(diào)同步，相關(guān)商品的出口退稅率也將調(diào)整為11%，并給了相關(guān)過(guò)渡政策。
(三)納稅申報(bào)表做了相應(yīng)調(diào)整
為配合稅率簡(jiǎn)并，增值稅納稅申報(bào)表進(jìn)行了微調(diào)，主要有兩點(diǎn)。一是申報(bào)表《附列資料(一)》中，納稅人的銷(xiāo)售情況，11%稅率一欄拆分為兩欄，分別填報(bào)適用11%稅率的貨物和服務(wù)，就是貨物和服務(wù)要分開(kāi)。二是申報(bào)表《附列資料(二)》中，增加了“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”的欄次，用于單獨(dú)填報(bào)由于維持改革前后扣除力度不變，納稅人的“加計(jì)”扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額。
