2017年匯算清繳保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除要點(diǎn)大全
日期：2017-02-27 16:12:41
受營(yíng)改增影響，保險(xiǎn)費(fèi)如何稅前扣除成為企業(yè)2016年度匯算清繳中高度關(guān)注的問(wèn)題。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)不同類(lèi)型的保險(xiǎn)，應(yīng)該如何把握最新稅收法律、法規(guī)的關(guān)鍵點(diǎn)？對(duì)此，本文作了較為深入的分析。
A 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)：性質(zhì)不同，扣除不同
近年來(lái)，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)日漸風(fēng)行，保險(xiǎn)費(fèi)支出亦成為企業(yè)成本和費(fèi)用支出的重要組成部分。
財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任。根據(jù)《中華人民共和國(guó)保險(xiǎn)法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)參加的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，是以企業(yè)財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的，又可具體分為財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)和保證保險(xiǎn)等。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的目的，是為了減少或者分散其財(cái)產(chǎn)可能存在的損失。因此，企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)所發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出，是與企業(yè)取得收入有關(guān)的支出，符合企業(yè)所得稅稅前扣除的真實(shí)性原則，應(yīng)準(zhǔn)予扣除。
根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十六條規(guī)定，企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。但是，在扣除的過(guò)程中，企業(yè)辦稅人員應(yīng)注意區(qū)分相關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用、制造費(fèi)用還是銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)關(guān)注營(yíng)改增后的最新規(guī)定，否則容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
比如，鴻雁公司為我國(guó)居民企業(yè)，增值稅一般納稅人，職工人數(shù)100人。2016年10月向某保險(xiǎn)公司購(gòu)買(mǎi)雇主責(zé)任險(xiǎn)，每人保額10萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)率4‰，保險(xiǎn)期限1年，支付40000元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，票面金額37735.85元，稅額2264.15元。根據(jù)營(yíng)改增相關(guān)政策規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)買(mǎi)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)，若不屬于不得抵扣情形的，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的稅額2264.15元可以抵減當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額。因此，營(yíng)改增后，增值稅一般納稅人應(yīng)及時(shí)向銷(xiāo)售方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票。一方面，可按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，達(dá)到降低增值稅稅負(fù)率的目的；另一方面，不含增值稅保險(xiǎn)費(fèi)支出在企業(yè)所得稅前可據(jù)實(shí)扣除。如果鴻雁公司是增值稅小規(guī)模納稅人，按營(yíng)改增規(guī)定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則按40000元在企業(yè)所得稅前全額扣除。
特別需要注意的是，企業(yè)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用，在稅前扣除時(shí)應(yīng)該注意區(qū)分性質(zhì)。如果屬于企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的，計(jì)入管理費(fèi)用；屬于企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）為生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供勞務(wù)而發(fā)生的，計(jì)入制造費(fèi)用；屬于企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的，計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。
同時(shí)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第六條的規(guī)定，存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，歸屬于管理費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用的，作為損益可以在當(dāng)期稅前扣除；歸屬于制造費(fèi)用、存貨成本、在建工程等的，則應(yīng)視具體情況稅前扣除。
比如，作為增值稅一般納稅人，鴻運(yùn)公司2016年6月為公司1輛用于接送職工上下班的大客車(chē)購(gòu)買(mǎi)了交強(qiáng)險(xiǎn)、車(chē)損險(xiǎn)以及第三者責(zé)任險(xiǎn)等車(chē)輛保險(xiǎn)，保險(xiǎn)期限為1年，支付金額15900元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，票面金額15000元，稅額900元。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)36號(hào)文件）規(guī)定，增值稅一般納稅人購(gòu)買(mǎi)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)用于集體福利，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。此時(shí)，價(jià)稅合計(jì)15900元應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目，分別計(jì)入管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用等成本費(fèi)用科目，并按照企業(yè)所得稅有關(guān)職工福利費(fèi)稅前扣除的規(guī)定，在企業(yè)所得稅前扣除。
還需要注意的是，參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)后發(fā)生保險(xiǎn)事故時(shí)，企業(yè)將依據(jù)合同約定獲得相應(yīng)的賠償，這時(shí)企業(yè)的保險(xiǎn)費(fèi)支出仍然允許扣除，其所獲取的保險(xiǎn)賠償，根據(jù)36號(hào)文件規(guī)定不繳納增值稅。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十二條的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)抵扣相應(yīng)財(cái)產(chǎn)的損失后，再計(jì)算出企業(yè)參加保險(xiǎn)的財(cái)產(chǎn)的凈損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
此外，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）等文件的規(guī)定也非常值得關(guān)注。該文件規(guī)定，對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；對(duì)企業(yè)被盜的固定資產(chǎn)或存貨，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)或存貨被盜損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
B 補(bǔ)充保險(xiǎn)：需同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件
近年來(lái)，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)日益受到青睞。實(shí)踐中，一些企業(yè)在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，依據(jù)國(guó)家政策和本企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況建立企業(yè)年金，以提高職工退休后生活水平。有的企業(yè)購(gòu)買(mǎi)團(tuán)體人身保險(xiǎn)，以企業(yè)投保人、在職人員為保險(xiǎn)對(duì)象，若被保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)期間因疾病死亡或意外事故傷殘的，由保險(xiǎn)人按規(guī)定給付全部或部分保險(xiǎn)金。在匯算清繳中，為職工購(gòu)買(mǎi)了這兩種補(bǔ)充保險(xiǎn)的企業(yè)，一定要注意稅前扣除的前提條件。
根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條第二款規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)27號(hào)文件）對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除做了細(xì)化規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。
顯然，27號(hào)文件強(qiáng)調(diào)了準(zhǔn)予在稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)需要同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)前提：一是為全體員工支付，二是分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的部分，且這兩個(gè)條件缺一不可。這體現(xiàn)了企業(yè)為員工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)是普惠性的福利而非個(gè)別人的特權(quán)，也體現(xiàn)了稅法對(duì)勞動(dòng)者付出的尊重和員工權(quán)益的保障。
舉例來(lái)說(shuō)，鴻茅公司為我國(guó)居民企業(yè)，2016年根據(jù)工資總額和當(dāng)?shù)卣?guī)定的比例（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)19%，基本醫(yī)療保險(xiǎn)8%，工傷保險(xiǎn)0.5％，生育保險(xiǎn)0.7%，失業(yè)保險(xiǎn)1.5%，住房公積金10%），按月分別提取并繳納各種社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金，為公司高管人員按照工資（500000元）的6%分別購(gòu)買(mǎi)了補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、按照工資（500000元）的2%購(gòu)買(mǎi)了意外傷害險(xiǎn)。根據(jù)現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)，鴻茅公司為高層管理人員購(gòu)買(mǎi)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)和意外傷害險(xiǎn)不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
C 社會(huì)保險(xiǎn)：與其他事項(xiàng)關(guān)聯(lián)考慮
社會(huì)保險(xiǎn)指國(guó)家通過(guò)立法強(qiáng)制建立社會(huì)保險(xiǎn)基金，對(duì)參加勞動(dòng)關(guān)系的勞動(dòng)者在喪失勞動(dòng)能力或失業(yè)時(shí)給予必要的物質(zhì)幫助的制度。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條第一款規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除?？紤]到社會(huì)保險(xiǎn)與工資、薪金等其他事項(xiàng)密切相關(guān)，在稅前扣除時(shí)應(yīng)格外關(guān)注相關(guān)事項(xiàng)的政策規(guī)定。
一是企業(yè)計(jì)算“三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”扣除限額的工資、薪金總額，不包括基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第二條規(guī)定：工資、薪金總額，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。
二是企業(yè)發(fā)放給殘疾人員的工資要加計(jì)扣除，必須按月足額繳納基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕70號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備四項(xiàng)條件，其中第二項(xiàng)條件是：“為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)”。
三是企業(yè)按照規(guī)定為研發(fā)人員繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)允許加計(jì)扣除?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)119號(hào)文件）規(guī)定，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等費(fèi)用。其中，人員人工費(fèi)用指“直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用”。
結(jié)合上述規(guī)定舉例來(lái)說(shuō)，假如鴻茅公司為我國(guó)居民企業(yè)，2016年根據(jù)工資總額和當(dāng)?shù)卣?guī)定的比例（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)19%，基本醫(yī)療保險(xiǎn)8%，工傷保險(xiǎn)0.5％，生育保險(xiǎn)0.7%，失業(yè)保險(xiǎn)1.5%，住房公積金10%），按月分別提取并繳納各種社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金。2016年，鴻茅公司為生產(chǎn)工人（包括殘疾人員）、車(chē)間管理人員、公司管理人員、營(yíng)銷(xiāo)人員和研發(fā)人員實(shí)際支付的工資總額1500萬(wàn)元，按照當(dāng)?shù)卣?guī)定比例按月計(jì)提并繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)445.5萬(wàn)元可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。同時(shí)，企業(yè)按月足額為殘疾人職工繳納了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)11.88萬(wàn)元，滿(mǎn)足殘疾人工資加計(jì)扣除條件中的兩個(gè)條件。另外，為研發(fā)人員繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)29.7萬(wàn)元，可計(jì)入研發(fā)費(fèi)按規(guī)定享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠。
四是高新技術(shù)企業(yè)或有計(jì)劃申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，還要特別注意在職人員是否繳納了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定和復(fù)審中，可能要審核這一情況。根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定，認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，須同時(shí)滿(mǎn)足8項(xiàng)條件，其中第4項(xiàng)條件是“企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%”?！陡咝录夹g(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》規(guī)定，企業(yè)科技人員占比是指企業(yè)科技人員數(shù)與職工總數(shù)的比值。企業(yè)職工總數(shù)包括企業(yè)在職、兼職和臨時(shí)聘用人員。在職人員可以通過(guò)企業(yè)是否簽訂了勞動(dòng)合同或繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)來(lái)鑒別。
五是注意取得的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳納憑證是否合規(guī)。國(guó)務(wù)院1999年發(fā)布的《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》，明確規(guī)定“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收機(jī)構(gòu)由省級(jí)人民政府規(guī)定，可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收”。企業(yè)按規(guī)定為職工繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)，是社會(huì)保險(xiǎn)基金的重要來(lái)源。因各地征收機(jī)關(guān)不同，企業(yè)取得的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳納憑證不盡相同，包括中華人民共和國(guó)稅收繳款書(shū)和財(cái)政部門(mén)監(jiān)制的票據(jù)等。因此，在匯算清繳期間，辦稅人員還需注意本企業(yè)取得的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)繳納憑證是否合規(guī)。
D 特殊保險(xiǎn)：稅前扣除有特殊規(guī)定
除了以上普遍適用的保險(xiǎn)費(fèi)扣除規(guī)定外，目前國(guó)家在企業(yè)所得稅方面還有幾項(xiàng)特殊規(guī)定。
一是企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予稅前扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十六條的規(guī)定，除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。例如，建筑法第四十八條明確規(guī)定，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工參加工傷保險(xiǎn)繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)。鼓勵(lì)企業(yè)為從事危險(xiǎn)作業(yè)的職工辦理意外傷害保險(xiǎn)，支付保險(xiǎn)費(fèi)。煤炭法第三十九條規(guī)定，煤礦企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工參加工傷保險(xiǎn)繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)。鼓勵(lì)企業(yè)為井下作業(yè)職工辦理意外傷害保險(xiǎn)，支付保險(xiǎn)費(fèi)。因此，企業(yè)為建筑工人和煤炭工人等特殊工種職工支付的保險(xiǎn)費(fèi)用，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。不過(guò)，如果沒(méi)有類(lèi)似的國(guó)家法律規(guī)定或國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的明文規(guī)定，其他特殊的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用是不能稅前扣除的。
舉例來(lái)說(shuō)，鴻禧公司為我國(guó)居民企業(yè)，增值稅一般納稅人，現(xiàn)有職工120人，2016年10月，購(gòu)買(mǎi)團(tuán)體意外傷害險(xiǎn)，每人保額80000元，每人保費(fèi)72元，保險(xiǎn)期限為1年，共計(jì)支付金額8640元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。根據(jù)現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)，鴻禧公司為全體職工購(gòu)買(mǎi)團(tuán)體意外傷害險(xiǎn)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額，支出金額不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，需要全部調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
二是企業(yè)差旅費(fèi)中人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出準(zhǔn)予稅前扣除。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào)）規(guī)定，企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。舉例來(lái)說(shuō)，鴻達(dá)公司企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)部經(jīng)理何俠2016年12月20日?qǐng)?bào)銷(xiāo)出差費(fèi)用2736元，其中往返機(jī)票費(fèi)用2560元，航空旅客人身意外保險(xiǎn)2份共計(jì)176元（保險(xiǎn)公司開(kāi)具增值稅普通發(fā)票）。這176元保險(xiǎn)費(fèi)，鴻達(dá)公司可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
三是銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算交納的存款保險(xiǎn)保費(fèi)準(zhǔn)予稅前扣除。存款保險(xiǎn)是根據(jù)存款保險(xiǎn)條例及相關(guān)規(guī)定，銀行和信用社等吸收存款的金融機(jī)構(gòu)按規(guī)定繳納保費(fèi)，形成存款保險(xiǎn)基金，當(dāng)個(gè)別銀行經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問(wèn)題、存款人利益可能受損時(shí)，及時(shí)動(dòng)用存款保險(xiǎn)基金向存款人償付受保存款。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)存款保險(xiǎn)保費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕106號(hào)）規(guī)定，自2015年5月1日起，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)依據(jù)存款保險(xiǎn)條例的有關(guān)規(guī)定，按照不超過(guò)萬(wàn)分之一點(diǎn)六的存款保險(xiǎn)費(fèi)率，計(jì)算繳納的存款保險(xiǎn)保費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。由于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)交納的存款保險(xiǎn)費(fèi)取得存款保險(xiǎn)基金收據(jù)，增值稅一般納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，發(fā)生的保費(fèi)支出按規(guī)定計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用科目。舉例來(lái)說(shuō)，2016年12月31日，望麓銀行股份有限公司按照本行的被保險(xiǎn)存款和存款保險(xiǎn)基金管理機(jī)構(gòu)確定的適用費(fèi)率計(jì)算上交2016年7月～12月銀行存款保險(xiǎn)費(fèi)16439216元，收到存款保險(xiǎn)基金收款憑證一張，此時(shí)，發(fā)生的存款保險(xiǎn)保費(fèi)16439216元應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用等成本費(fèi)用科目，在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。
四是“高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)”加計(jì)扣除有限制條件。根據(jù)119號(hào)文件，高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)也可以加計(jì)扣除，不過(guò)需受到相關(guān)限制。根據(jù)上述文件規(guī)定，可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：（1）人員人工費(fèi)用；（2）直接投入費(fèi)用；（3）折舊費(fèi)用；（4）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)；（5）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)；（6）其他相關(guān)費(fèi)用。值得注意的是，這里的“其他相關(guān)費(fèi)用”是指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)、技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用。高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用的總額，不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
從實(shí)務(wù)角度看，掌握研發(fā)費(fèi)中的其他費(fèi)用扣除限額可以推導(dǎo)一個(gè)簡(jiǎn)便公式。假設(shè)某研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用的限額為X，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第（1）項(xiàng)至第（5）項(xiàng)費(fèi)用之和為Y，那么X =（X+Y）×10%，即X=Y×10%÷（1-10%）。舉例來(lái)說(shuō)，鴻云公司2016年只開(kāi)展了一項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)，共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬(wàn)元（其中含4萬(wàn)元高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)）。假設(shè)研發(fā)活動(dòng)符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定，那么A項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額為：（100萬(wàn)元-12萬(wàn)元）×10%÷（1-10%）=9.78萬(wàn)元，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬(wàn)元，則該項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為：100萬(wàn)元-12萬(wàn)元+9.78萬(wàn)元=97.78萬(wàn)元。該企業(yè)2016年可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為：97.78萬(wàn)元×50%=48.89萬(wàn)元。顯然，4萬(wàn)元高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)在加計(jì)扣除時(shí)與其他費(fèi)用受到了比例限制，這是企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)應(yīng)謹(jǐn)防的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
