代理記賬-你想知道的“職工福利費(fèi)”全在這了！第4條千萬(wàn)別搞錯(cuò)!
日期：2018-08-07 09:26:15
問(wèn)題一：企業(yè)職工福利費(fèi)的定義是？
財(cái)企[2009]242號(hào)文《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》作為加強(qiáng)和明確職工福利費(fèi)的財(cái)務(wù)管理規(guī)范性文件，在內(nèi)容、范圍上非常具體、明確和全面。
企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出。
問(wèn)題二：職工福利費(fèi)的列支范圍？
包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利，具體有：
（1）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。
（2）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。
（3）職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。
（4）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。
（5）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒(méi)有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出。
問(wèn)題三：職工福利費(fèi)計(jì)提比例是多少？
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)—職工薪酬》規(guī)定，職工福利費(fèi)不屬于根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算的范圍。所以職工福利費(fèi)應(yīng)在實(shí)際使用時(shí)計(jì)入職工薪酬，不能以計(jì)提方式確認(rèn)為負(fù)債。
如果你單位還沒(méi)有執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，福利費(fèi)可以繼續(xù)按照工資總額的14%提取福利費(fèi)，也可以不提取。
且不論計(jì)提不計(jì)提，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，只有實(shí)際發(fā)生的支出，才能夠在稅前扣除。
且實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)支出，不能超過(guò)職工工資總額的14%，超過(guò)部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得稅；實(shí)際發(fā)生的福利支出，低于職工工資總額的14%，按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除。
問(wèn)題四：職工福利費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)？
企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。工資、薪金總額不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：
(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。
(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
要注意稅法和會(huì)計(jì)處理對(duì)福利費(fèi)范圍界定的不同，屬于稅法定義的“職工福利費(fèi)”才受工資總額14%的限制。
問(wèn)題五：工資薪金與福利費(fèi)的區(qū)別是什么？
工資薪金應(yīng)具有以下特征：制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。
工資、薪金就是直接的勞動(dòng)報(bào)酬，而職工福利就是用人單位為了吸引人才或穩(wěn)定員工而自行為員工采取的福利措施。
問(wèn)題六：職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄？
（1）發(fā)生福利費(fèi)支出時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬--職工福利費(fèi)
貸：應(yīng)付賬款/銀行存款/現(xiàn)金/累計(jì)折舊等
（2）對(duì)于不同的職工類型，分配計(jì)入不同的科目：
借：生產(chǎn)成本—人工成本
管理費(fèi)用—人工成本
銷售費(fèi)用—人工成本
貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)
問(wèn)題七：職工福利費(fèi)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣嗎？
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條明確：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，為本單位職工福利所支付的餐飲費(fèi)、旅游費(fèi)等所開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，不可以作進(jìn)項(xiàng)抵扣。
問(wèn)題八：發(fā)放給員工的福利費(fèi)需要交個(gè)稅嗎？
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條第四項(xiàng)，“福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金”的個(gè)人所得，免征個(gè)人所得稅。
《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條對(duì)它做了如下解釋：
稅法第四條第四項(xiàng)所說(shuō)的福利費(fèi)，是指根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；所說(shuō)的救濟(jì)金，是指各級(jí)人民政府民政部門支付給個(gè)人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。
國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問(wèn)題的通知》，對(duì)這個(gè)替代了福利費(fèi)的“生活補(bǔ)助費(fèi)”做了進(jìn)一步的解釋：
一、上述所稱生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國(guó)家法規(guī)從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。
二、下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：
（一）從超出國(guó)家法規(guī)的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；
（二）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給本單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；
（三）單位為個(gè)人購(gòu)買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。
總結(jié)：根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)明確的不征稅的福利以外，對(duì)于發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但目前對(duì)于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。
另外：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定〉的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕89號(hào)）第二條第二項(xiàng)規(guī)定：
下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征稅：
1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼；
2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；
3.托兒補(bǔ)助費(fèi)；
4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。（額度各地執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一，請(qǐng)關(guān)注當(dāng)?shù)鼐唧w執(zhí)行政策，可參考當(dāng)?shù)毓珓?wù)員的相關(guān)差旅補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)）
