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銀行手續(xù)費和利息支出，快去拿發(fā)票！要不然不能稅前扣除

一、法院判決

《海南省高級人民法院行 政 判 決 書》（（2013）瓊行提字第3號）

（一）稽查局

第三稽查局在檢查鑫海公司帳簿憑證時發(fā)現(xiàn)該公司購進的原材料及發(fā)生的費用為33573788.15元，計入”以前年度損益調(diào)整——以前年度成本調(diào)整”科目借方，未取得發(fā)票，并在申報2009年度企業(yè)所得稅稅前扣除。第三稽查局依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三條的規(guī)定，調(diào)增鑫海公司2009年度應(yīng)納稅所得額33573788.15元。

（二）鑫海公司

鑫海公司的生產(chǎn)成本費用是客觀存在的，應(yīng)當(dāng)在應(yīng)納稅所得額中予以扣減。對于沒有取得發(fā)票，鑫海公司沒有過錯，并且鑫海公司在行政復(fù)議時已提交補回的2008及2009年度28487272.34元的發(fā)票。

（三）法院判決

1.發(fā)票并不是唯一合法有效的憑證?？铐椫Ц秾ο蟛煌?，對合法有效憑證的要求也不一樣。從本案來看，鑫海公司主張的成本支出是用于購買原材料，支付的對象是我國境內(nèi)的單位或個人，且上述單位或個人生產(chǎn)銷售的原材料是屬于增值稅稅收征稅范圍的，應(yīng)當(dāng)以發(fā)票作為唯一合法有效的憑證。原判認(rèn)為鑫海公司上述成本雖然未開具發(fā)票，但符合權(quán)責(zé)發(fā)生制，故應(yīng)扣減應(yīng)納稅所得額屬于適用法律錯誤，應(yīng)予糾正。

法律依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理法》第十九條、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第六條、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十九條、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第九條、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十九條。

2.鑫海公司提供的發(fā)票不符合規(guī)定的時間，第三稽查局不允許其在檢查年度即2009年度申報扣除成本并無錯誤，鑫海公司此點抗辯理由不成立，本院不予支持。

3.第三稽查局作出的14號處理決定書及15號處罰決定書認(rèn)定部分事實證據(jù)雖有瑕疵且適用法律有誤，但因處理結(jié)果并無不當(dāng)，應(yīng)予維持。

4. 本判決為終審判決

二、政策依據(jù)

1.文件規(guī)定

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定：

（1）中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。其中單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

（2）銷售服務(wù)包括金融服務(wù)，金融服務(wù)是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓

2.實務(wù)分析

（1）銀行屬于財稅〔2016〕36號規(guī)定的單位

（2）銀行貸款利息收、提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)屬于金融服務(wù)，也就是說屬于增值稅稅收征稅范圍。

3.結(jié)論

銀行貸款利息收入和手續(xù)費收入屬于增值稅稅收征稅范圍的，企業(yè)發(fā)生貸款利息支出和手續(xù)費支出，應(yīng)當(dāng)以發(fā)票作為唯一合法有效的憑證

4.天津國稅答疑

問：企業(yè)發(fā)生的借款利息需提供哪些憑證可以稅前扣除？

答：企業(yè)向金融機構(gòu)支付借款利息應(yīng)以發(fā)票作為稅前扣除憑證，金融機構(gòu)利息結(jié)算單也暫可作為稅前扣除憑證。企業(yè)向金融機構(gòu)支付的手續(xù)費支出應(yīng)以發(fā)票作為稅前扣除憑證。

三、實務(wù)操作建議

建議盡快取得企業(yè)發(fā)生的2017年度銀行手續(xù)費和利息支出發(fā)票，其中一般納稅人可以取得銀行手續(xù)費的增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定抵扣進項稅額；利息支出不能抵扣進項稅額，建議取得增值稅普通發(fā)票。

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