一、增資的法律規(guī)定和變更登記
關(guān)于企業(yè)增資，在《公司法》中涉及規(guī)定并不多，主要是做了原則性規(guī)定，其中關(guān)于出資第一百七十八條規(guī)定，有限責任公司增加注冊資本時，股東認繳新增資本的出資，依照本法設(shè)立有限責任公司繳納出資的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股份有限公司為增加注冊資本發(fā)行新股時，股東認購新股，依照本法設(shè)立股份有限公司繳納股款的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
在國家工商總局出臺的《公司注冊資本登記管理規(guī)定》中第十條規(guī)定：公司增加注冊資本的，有限責任公司股東認繳新增資本的出資和股份有限公司的股東認購新股，應(yīng)當分別依照《公司法》設(shè)立有限責任公司和股份有限公司繳納出資和繳納股款的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股份有限公司以公開發(fā)行新股方式或者上市公司以非公開發(fā)行新股方式增加注冊資本的，還應(yīng)當提交國務(wù)院證券監(jiān)督管理機構(gòu)的核準文件。
因此，在增資的過程中，股東或者發(fā)起人可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資。股東或者發(fā)起人不得以勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽、特許經(jīng)營權(quán)或者設(shè)定擔保的財產(chǎn)等作價出資。
關(guān)于變更登記，《公司法》第一百七十九條規(guī)定，公司增加注冊資本，應(yīng)當依法向公司登記機關(guān)辦理變更登記。具體來說應(yīng)該參照《公司登記管理條例》第三十一條規(guī)定：公司增加注冊資本的，應(yīng)當自變更決議或者決定作出之日起30日內(nèi)申請變更登記。
增資的具體辦理流程，參考如下：
1.首先，召開股東會決議，確定增資金額，并明確是否全體股東同比例增資；
2.確定增資方案，修改公司章程；
3.銀行開設(shè)驗資賬戶，股東投入增資資金，憑進賬單等由會計事務(wù)所出驗資報告（看情況，有的地區(qū)不需要，有上市打算的要做）；
4.拿增資后的驗資報告去工商局申請增資登記備案，換發(fā)新營業(yè)執(zhí)照；
5.資金過轉(zhuǎn)到公司基本戶，注銷驗資戶（增資時開設(shè)的臨時賬戶）；
6.進行賬務(wù)處理，變更稅務(wù)備案資料。
二、增資的會計處理
1、對于被投資企業(yè)來說
（1）如果收到的投資款或者非貨幣性資產(chǎn)
借：銀行存款（或者固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)或者金融資產(chǎn)）
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進行稅額）（固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)會涉及此科目）
貸：實收資本（或者股本）
資本公積-資本溢價（或者股本溢價）
（2）如果股東是以其持有的一項股權(quán)投資給企業(yè)增資
借：長期股權(quán)投資
貸：實收資本（或者股本）
資本公積-資本溢價（或者股本溢價）
（3）如果是以資本公積轉(zhuǎn)增資本
借：資本公積-資本溢價（或者股本溢價）
貸：實收資本或者股本
注意：
上市公司發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷費、發(fā)行費、律師費等相關(guān)的費用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當沖減盈余公積和未分配利潤
2、對于投資企業(yè)來說，會計處理參考如下：
借：長期股權(quán)投資
貸：銀行存款
固定資產(chǎn)（或者庫存商品或者無形資產(chǎn)或者長期股權(quán)投資或者金融資產(chǎn)）
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
三、增資的企業(yè)所得處理
1、對于被投資企業(yè)來說
（1）被投資企業(yè)受到的投資款或者資產(chǎn)額大于增加注冊資本的差額部分，在會計上計入資本公積，在所得稅上也不確認應(yīng)納稅所得；
（2）依據(jù)財稅〔2009〕29號第二條規(guī)定，企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。
2、對于投資企業(yè)來說
（1）如果是以非貨幣資產(chǎn)增資，依據(jù)財稅〔2014〕116號規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
（2）如果是以資本公積-資本（股本）溢價轉(zhuǎn)增資本，依據(jù)國稅函〔2010〕79號第四條規(guī)定，被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。
四、增資的個人所得處理
自然人股東用貨幣資金對被投資企業(yè)進行增資的，不涉及交納個人所得稅。
如果自然人股東用非貨幣性資產(chǎn)對被投資企業(yè)進行增資，依據(jù)財稅〔2015〕41號規(guī)定，個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，依法計算繳納個人所得稅。一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務(wù)機關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅。
如果股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本，依據(jù)國稅發(fā)〔1997〕198號和國稅函〔1998〕289號規(guī)定，股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本，由個人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應(yīng)當依法征收個人所得稅。
案例：
甲公司由兩個自然人股東A和B于2014年注冊成立，注冊資本100萬，A出資30萬，持股比例30%，B出資70萬，持股比例70%，截至2015年12月31日，甲公司累計未分配利潤200萬元。2016年1月經(jīng)股東會決議，同意乙公司對甲公司增資100萬，增資后甲公司股東股權(quán)比例：A持股比例15%，B持股比例35%，乙公司持股比例50%，那么請問在增資的過程中，A和Ｂ是否需要繳納個人所得稅？
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