最近經(jīng)常有會(huì)員咨詢關(guān)于公司分立的政策，現(xiàn)把相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定給大家梳理了一下，供大家參考，希望對(duì)大家有所幫助。
一、公司分立簡(jiǎn)介
分立是指一個(gè)公司依照《公司法》的有關(guān)規(guī)定?分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司的法律行為。
（一）公司分立的形式
按照原公司法人資格是否存續(xù)為標(biāo)準(zhǔn)，公司分立可分為新設(shè)分立和存續(xù)分立兩種。
1、新設(shè)分立。
新設(shè)分立，指一個(gè)公司將其全部財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分割，解散原公司，并分別歸入兩個(gè)或兩個(gè)以上新公司中的行為。在新設(shè)分立中，原公司的財(cái)產(chǎn)按照各個(gè)新成立的公司的性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行重新分配組合。同時(shí)原公司解散，債權(quán)、債務(wù)由新設(shè)立的公司分別承受。新設(shè)分立，是以原有公司的法人資格消滅為前提，成立新公司。
2、存續(xù)分立。
存續(xù)分立，是指一個(gè)公司將一部分資產(chǎn)或業(yè)務(wù)依法分出，成立兩個(gè)或兩個(gè)以上公司的行為。在存續(xù)分立中，原來公司繼續(xù)存在，原公司的債權(quán)債務(wù)可由原公司與新公司分別承擔(dān)，也可按協(xié)議由原公司獨(dú)立承擔(dān)。新公司取得法人資格，原公司也繼續(xù)保留法人資格。
（二）公司分立的程序
分立屬于《公司法》規(guī)定的重大法律行為，必須嚴(yán)格依照《公司法》規(guī)定的程序進(jìn)行。
1、公司董事會(huì)擬定公司分立方案
在公司分立方案中，不僅應(yīng)當(dāng)對(duì)分立原因、目的、分立后各公司的地位、分立后公司章程及其他相關(guān)問題作出安排，還應(yīng)該依據(jù)《公司法》第一百七十五條，編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單，其財(cái)產(chǎn)作相應(yīng)的分割。
2、公司股東會(huì)關(guān)于分立方案的決議
依據(jù)《公司法》第三十七條規(guī)定，公司分立屬于重大事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)由股東會(huì)作出決議。股東大會(huì)作出分立決議，必須經(jīng)出席會(huì)議的股東所持表決權(quán)的2/3以上通過。股東會(huì)決議通過方案時(shí)，特別要通過公司債務(wù)的分擔(dān)協(xié)議，即由未來兩家或多家公司分擔(dān)原公司債務(wù)的協(xié)議。為了保證分立方案的順利執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)同時(shí)授權(quán)董事會(huì)具體實(shí)施分立方案。該授權(quán)包括向國(guó)家主管機(jī)關(guān)提出分立申請(qǐng)、編制其他相關(guān)文件等事項(xiàng)。
其中，國(guó)有公司分立，必須經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)的部門或者省級(jí)人民政府批準(zhǔn)。
3、處理債權(quán)、債務(wù)等各項(xiàng)分立事宜。
包括由原公司編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單，并自股東大會(huì)作出分立決議之日起10日內(nèi)通知債權(quán)人，并于30日內(nèi)在報(bào)紙上至少公告3次。債權(quán)人自接到通知書之日起30日內(nèi)，未接到通知書的自第一次公告起90日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。不清償債務(wù)或者不提供相應(yīng)的擔(dān)保的，公司不得分立。
4、依法辦理變更登記手續(xù)。
因分立而存續(xù)的公司，其登記事項(xiàng)發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)變更登記；因分立而解散的公司，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)注銷登記；因分立而新設(shè)立的公司，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記。公司應(yīng)當(dāng)自分立決議或者決定作出之日起，按照工商登記管理規(guī)定的要求期限申請(qǐng)登記。
二、公司分立的稅務(wù)處理
（一）增值稅
1、依據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件2營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定，在資產(chǎn)重組過程中，通過分立方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征收增值稅。
2、依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過分立方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。
因此，采用存續(xù)分立的，符合上述條件的，被分立企業(yè)分立過程中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。
3、根據(jù)《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第55號(hào)）規(guī)定，自2013年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下稱“原納稅人”）在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。
因此，如果是采用新設(shè)分立，符合上述規(guī)定的，原公司注銷時(shí)留抵進(jìn)項(xiàng)稅額可以在新公司繼續(xù)抵扣。
（二）企業(yè)所得稅的處理
企業(yè)分立活動(dòng)的企業(yè)所得稅處理：區(qū)分一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理
1、企業(yè)分立的一般性稅務(wù)處理
依據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)規(guī)定：企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：
（1）被分立企業(yè)對(duì)分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；
（2）分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)；
（3）被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理；
（4）被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理；
（5）企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
例如，某公司甲準(zhǔn)備分立為甲和乙，也就是存續(xù)分立方式，不滿足特殊稅務(wù)處理?xiàng)l件分立時(shí)，稅務(wù)處理如下：
甲公司分立出去的資產(chǎn)比如土地、固定資產(chǎn)、存貨、投資等，均需要按照公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；
乙公司取得這些資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)也按公允價(jià)值確認(rèn)；
甲公司的股東取得乙公司的股權(quán)或其他非股權(quán)支付額，應(yīng)視同被分立企業(yè)分配處理；
甲公司和乙公司的虧損不得互相結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
另外，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào)）第十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生分立，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在，應(yīng)按照財(cái)稅60號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行清算。被分立企業(yè)在報(bào)送《企業(yè)清算所得納稅申報(bào)表》時(shí)，應(yīng)附送以下資料：
（一）企業(yè)分立的工商部門或其他政府部門的批準(zhǔn)文件；
（二）被分立企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以及評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告；
（三）企業(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說明；
（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料證明?！?
同時(shí)，第十五條規(guī)定：“企業(yè)合并或分立，合并各方企業(yè)或分立企業(yè)涉及享受《稅法》第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體（即全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得）享受的稅收優(yōu)惠過渡政策尚未期滿的，僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，按照《通知》第九條的規(guī)定執(zhí)行；注銷的被合并或被分立企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，不再由存續(xù)企業(yè)承繼；合并或分立而新設(shè)的企業(yè)不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠。合并或分立各方企業(yè)按照《稅法》的稅收優(yōu)惠規(guī)定和稅收優(yōu)惠過渡政策中就企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的所得享受的稅收優(yōu)惠承繼問題，按照《實(shí)施條例》第八十九條規(guī)定執(zhí)行。
2、企業(yè)分立的特殊性稅務(wù)處理
依據(jù)財(cái)稅[2009]59號(hào)的規(guī)定，如果分立滿足以下幾個(gè)條件，則可以使用特殊稅務(wù)處理：
（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；
（2）企業(yè)分立后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變分立資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；
（3）取得股權(quán)支付的原主要股東，在分立后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)；
（4）被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。
特殊稅務(wù)處理方法如下：
（1）分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定；
（2）被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼；
（3）被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)；
（4）被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱“舊股”），“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上；
（5）暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失＝（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）
另外，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)）第五條規(guī)定：“企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，申報(bào)時(shí)，應(yīng)從以下方面逐條說明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的：
（一）重組交易的方式；
（二）重組交易的實(shí)質(zhì)結(jié)果；
（三）重組各方涉及的稅務(wù)狀況變化；
（四）重組各方涉及的財(cái)務(wù)狀況變化；
（五）非居民企業(yè)參與重組活動(dòng)的情況?！?
（三）個(gè)人所得稅
在企業(yè)分立時(shí)原自然人股東是否需要交納個(gè)人所得稅，目前暫無明文規(guī)定。在具體操作上，取決于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。
比如大連市的相關(guān)規(guī)定《大連市地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)注銷和重組自然人股東個(gè)人所得稅管理的通知》（大地稅函[2009]212號(hào)）第三條規(guī)定：
企業(yè)分立的管理
企業(yè)分立后，被分立企業(yè)存續(xù)的，其自然人股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)當(dāng)視為被分立企業(yè)的分配，在扣除投資成本后確認(rèn)為所得，按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
企業(yè)分立后，被分立企業(yè)不存續(xù)的，被分立企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照清算進(jìn)行所得稅處理，其自然人股東的個(gè)人所得稅管理按照本通知第一條規(guī)定執(zhí)行。
對(duì)按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）規(guī)定，企業(yè)分立選擇特殊性稅務(wù)處理的，以被分立企業(yè)分立前的企業(yè)期末留存收益、資本公積和非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)清算所得和損失之和，按股東所占股份比例計(jì)算的部分確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算征收“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅所得額=[企業(yè)期末留存收益+企業(yè)期末資本公積+（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）]×股東所占股份比例。
本通知第二條、第三條所指“企業(yè)合并”、“企業(yè)分立”、“被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”與《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）所定義的“企業(yè)合并”、企業(yè)分立” 和“被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”口徑一致。
（四）土地增值稅
依據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2005]第5號(hào)）規(guī)定，按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對(duì)原企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。
需要注意的是，上述政策規(guī)定2015年1月1日至2017年12月31日有效，但不適用房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。
（五）契稅
依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]37號(hào)）第四條規(guī)定，公司依照法律規(guī)定、合同約定分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對(duì)分立后公司承受原公司土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。
需要注意的是，上述政策規(guī)定2015年1月1日至2017年12月31日有效。
（六）印花稅
依據(jù)《財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅[2003]183 號(hào)）規(guī)定，以分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。同時(shí)，企業(yè)因分立改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花
（七）房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅
這三個(gè)稅種正常納稅，不受公司分立這一企業(yè)重組行為影響。公司在分立前已繳納的，分立后不再重復(fù)繳納。
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